Лизинговые расходы при расчете налога на прибыль

Статьи для бухгалтера Учет у лизингополучателя: держим руку на пульсе Основным условием получения имущества в лизинг является плата за пользование им — лизинговые платежи. Эти затраты можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих производственных расходов подп. При этом они должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода п. Обратите внимание: договор лизинга может предусматривать выкуп арендованного имущества. В данном случае часть лизингового платежа, которая идет на такие цели, учесть при расчете налога на прибыль нельзя.

Содержание:

• Учет налога на прибыль при лизинге
• Налог на прибыль (лизинг)
• Учет у лизингополучателя: держим руку на пульсе
• ").f(b.get(["domainName"],!1),b,"h").w("
• Лизинг и налоги: тонкости учета выкупных платежей при расчете налога на прибыль и НДС
• Как учитываются лизинговые платежи при расчете налога на прибыль?

Как лизингополучателю отразить в налоговом учете лизинговые платежи Налог на прибыль При расчете налога на прибыль учет лизинговых платежей зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга — на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Учет налога на прибыль при лизинге

Налогоплательщики, предоставляющие свое имущество за плату во временное пользование на систематической основе лизингодатели , признают доход от лизинговых операций доходом от реализации услуг и определяют их в соответствии с нормами статьи 249 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения дохода от сдачи имущества в аренду лизинг , учитываемого в составе внереализационных доходов, признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договора лизинга или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного налогового периода.

Дата реализации услуг при методе начисления определяется согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ по дате перехода права собственности вне зависимости от фактического поступления денежных средств иного имущества работ, услуг и или имущественных прав в их оплаты пункт 3 статьи 271 НК РФ. В НК РФ не установлен порядок определения даты реализации услуг по аренде лизингу в отличие от даты признания этих доходов внереализационными. При методе начисления доходы признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором они имели место.

По нашему мнению, датой реализации услуг признается либо последний день отчетного налогового периода либо дата начисления лизинговых платежей в соответствии с установленными договором лизинга условиями. Таким образом, доходами лизинговой компании являются полные суммы лизинговых платежей. В НК РФ не предусмотрено особого порядка формирования налоговых доходов лизинговой компании в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Величина доходов лизинговой компании в налоговом учете не зависит от того, на чьем балансе числится лизинговое имущество. Отметим, что в договоре лизинга может быть установлен неравномерный график осуществления лизинговых платежей неравных по сумме. Однако в данном случае среди специалистов нет однозначного подхода к тому, каким образом следует определять сумму дохода для целей налогообложения.

Некоторые специалисты придерживаются мнения, что доход по лизинговой сделке в налоговом учете лизингодателя должен признаваться в соответствии с графиком, установленным договором. Другие считают, что услуги по аренде оказываются ежемесячно в одинаковом количестве, и стоимость должна учитываться в налоговом учет равномерно в одинаковой сумме в соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ.

В связи с этим с точки зрения налогообложения предпочтительно, чтобы график лизинговых платежей предусматривал равномерные ежемесячные платежи по договору лизинга.

В НК РФ эти затраты поименованы расходами на приобретение амортизируемого имущества. Лизингодатель, приобретая предмет лизинга, указанный лизингополучателем, формирует его первоначальную стоимость в общеустановленном порядке, как и при приобретении основных средств, предназначенных для использования самой лизинговой компанией.

Первоначальная стоимость предмета лизинга включает сумму расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

В первоначальную стоимость объекта не включаются расходы на страхование, проценты по кредиту, привлеченному лизинговой компанией для приобретения предмета лизинга. Что касается расходов на регистрацию основных средств, то с 1 января 2005 года указанные платежи включены в состав государственной пошлины, взимаемой за государственную регистрацию в размерах, установленных статьей 333.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с реализацией и производством, отнесены суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ. Таким образом, государственная пошлина как федеральный сбор, учитываемый в составе прочих расходов, согласно положению пункт 1 статьи 257 НК РФ, не включается в первоначальную стоимость основных средств.

Расходы лизингодателя на приобретение лизингового имущества учитываются в налоговом учете: 1. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных лизинговых платежей пункт 8. Согласно подпункт 1 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы лизингодателя подлежат включению в состав внереализационных расходов либо в состав расходов, связанных с производством и реализацией, так же как и доходы от лизинговых операций в зависимости от характера лизинговых операций на постоянной основе или нет.

Предмет лизинга со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей признается амортизируемым имуществом, так как предмет лизинга находится у налогоплательщика на праве собственности если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ , используется для извлечения дохода пункт 1 статьи 256 НК РФ. Расходы на приобретение амортизируемого имущества уменьшают налогооблагаемую прибыль не единовременно пункт статьи 270 НК РФ , а через начисление амортизации.

Стороны при заключении договора лизинга должны определить, у какой из сторон предмет лизинга будет учитываться на балансе в бухгалтерском учете. Нормами пункт 7 статьи 258 НК РФ определено, что имущество, переданное в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.

В налоговом учете организация вправе списывать стоимость предметов лизинга с применением специального повышающего коэффициента пункт 7 статьи 259 НК РФ. Согласно пункту 7 статьи 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды договора лизинга , к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды договора лизинга , вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Это значит, что основную норму амортизации умножают на показатель не выше 3. Право сторон лизингового договора применять механизм ускоренной амортизации является важнейшим преимуществом приобретения оборудования в лизинг. В результате стоимость оборудования может быть списана на расходы в три раза быстрее. Таким образом, можно уменьшить сумму налога на прибыль, уплачиваемого организацией в первые годы лизинга.

При этом налог уплачивается позднее, но общая сумма налоговых платежей за период эксплуатации лизингового оборудования не уменьшается. В связи с применением ускоренного коэффициента амортизации срок договора лизинга, заключаемого лизинговой компанией, в три раза короче срока полезного использования оборудования.

Специальный коэффициент не применяется при начислении амортизации нелинейным методом по основным средствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам пункт 7 статьи 259 НК РФ. Однако есть два исключения. Во-вторых, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 300 и 400 тыс. Следует отметить, что повышенные коэффициенты амортизации, предусмотренные для лизингового имущества, могут применяться только в случае, если иные повышенные коэффициенты от 1 до 2 не применяются.

Если в условиях агрессивной среды и или повышенной сменности работает основное средство, приобретаемое передаваемое налогоплательщиком по лизингу, то налогоплательщик может применять или коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга, или повышающие коэффициенты по условиям эксплуатации объекта.

Такой подход определяется требованием указанной нормы применения коэффициентов по лизингу и по условиям эксплуатации только к основной норме амортизации. Такой подход отражен в пункте 5. При этом для сторон договора лизинга транспортных средств легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость, соответственно, более 300 тыс. Одной из проблем, связанных с налогообложением лизинговых операций у лизингодателя до внесения изменений в главу 25 НК РФ, вступающих в силу с 1 января 2006 года, являлась проблема признания в составе расходов затрат на приобретение предмета лизинга в том случае, если он учитывается на балансе лизингополучателя.

Подразумевается, что если договор лизинга не предусматривает перехода права собственности на предмет лизинга, то лизингодатель не получит возможности списать затраты на приобретение предмета лизинга и по окончании срока договора лизинга. В связи с этим до 1 января 2006 года договор лизинга с передачей предмета лизинга на баланс лизингополучателя не был выгоден для лизингодателя с точки зрения обложения налогом на прибыль, так как связан с неопределенностью и налоговыми рисками, возникающими при отнесении на расходы затрат, связанных с приобретением предмета лизинга, в течение договора лизинга.

С 1 января 2006 года. После внесения поправок в главу 25 НК РФ лизинговые компании получили возможность списывать в налоговом учете расходы на приобретение имущества, которое учитывается на балансе лизингополучателя.

В соответствии с пунктом 10 статьи 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. Данные расходы учитываются у лизингодателя в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя. Порядок признания этих расходов установлен в пункте 8. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных лизинговых платежей.

Договором лизинга могут быть предусмотрены любые сроки для лизинговых платежей. Пропорция определяется исходя из следующего расчета: лизинговый платеж за период : сумма лизинговых платежей по договору. Организации-лизингодателю необходимо правильно учесть расходы по приобретению лизингового имущества в течение действия лизингового договора. Необходимо обратить внимание на то, что согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В то же время положения пункта 10 статьи 264 НК РФ позволяют лизингодателю списать только расходы на приобретение. Поэтому списание расходов на доставку и доведение имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, возможно у лизингодателя только при дальнейшем выбытии имущества.

Кроме этого, расходы на приобретение лизингового имущества следует отражать в отдельном налоговом регистре, в котором должны отражаться сумма расходов лизингодателя на приобретение имущества без расходов на доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования и сумма расходов, которая списывается на прочие расходы в период, когда лизинговые платежи предусмотрены в договоре.

По договору лизинга передается имущество на баланс лизингополучателя. Срок договора - 1 год. Итого: 45 000 рублей. Расходы по приобретению имущества, переданного в лизинг, - 30 000 рублей без НДС.

Расходы по доставке имущества, переданного в лизинг, - 5000 рублей. Допустим, что имущество относится к первой амортизационной группе смотрите Постановление Правительства РФ от 01. Срок полезного использования имущества - 1 год.

Определим расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, которые учитываются у лизингодателя. Всего лизингодатель сможет списать 30 000 рублей на прочие расходы в налоговом учете за время действия договора лизинга.

Окончание примера. Как было отмечено выше, в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе у лизингодателя и договором предусмотрена выплата выкупной стоимости, по нашему мнению, в уменьшение налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов на основании подпункта 10 статьи 264 НК РФ может быть отражена только часть расходов на приобретение предмета лизинга, а остальная часть должна учитываться в уменьшения выкупной стоимости при реализации предмета лизинга.

Учет лизингового имущества на балансе у лизингополучателя неудобен с той точки зрения, что положениями НК РФ не определен порядок ведения налогового учета, в частности при возврате предмета лизинга лизингодателю. У лизингодателя также возникают вопросы после возврата предмета лизинга лизингополучателем, если предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого имущества.

Эти вопросы касаются порядка определения стоимости предмета лизинга для целей налогового учета в момент возврата его лизингополучателем, порядка начисления амортизации и установления срока полезного использования для такого имущества. Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя, то при расторжении договора у лизингодателя возникает необходимость отразить в налоговом учете предмет лизинга.

Специальных положений для этого случая в НК РФ не содержится. Исходя из общей нормы первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования пункт 1 статьи 257 НК РФ , лизингодатель, использующий предмет лизинга после его возврата лизингополучателем, может включить его в состав амортизируемого имущества только по стоимости своих расходов на приобретение предмета лизинга.

Однако такой порядок приведет к необоснованному повторному включению в расходы лизингодателя стоимости предмета лизинга, которая уже частично признана в целях налогового учета. В связи с этим в случае досрочного прекращения договора лизинга у лизингодателя могут возникнуть сложности в принятии расходов, составляющих стоимость предмета лизинга, для целей исчисления налога на прибыль.

При расторжении договора лизинга возникает вопрос о правомерности начисления ускоренной амортизации за период действия договора лизинга. Порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга, определенный пункт 1 статьи 257 НК РФ, учитывает только расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, что подразумевает формирование первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя и не учитывает ситуацию, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Из данной нормы и отсутствия специальных норм в отношении определения первоначальной стоимости предмета лизинга лизингополучателем в момент принятия имущества на баланс следует, что и лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету в сумме расходов лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга.

В случае начисления амортизации лизингополучателем, амортизации подлежит стоимость оборудования, сформированная лизингодателем пункт 1 статьи 257 НК РФ. Положения пункт 1 статьи 257 НК РФ действуют как при учете согласно договору лизингового имущества на балансе лизингодателя, так и при учете на балансе у лизингополучателя.

Таким образом, для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем. Сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга должна быть подтверждена документами, предоставленными лизингодателем при передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателем.

Для целей налогообложения прибыли учитываются расходы лизингополучателя в виде амортизационных отчислений по имуществу, переданному в лизинг, рассчитанных исходя, из первоначальной стоимости предмета лизинга и сроков полезного использования с учетом его права применять коэффициенты ускоренной амортизации.

Лизингополучатель обычно производит расходы, связанные с установкой, монтажные и пусконаладочные работы по вводу объекта лизинга в эксплуатацию. У лизингополучателя в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются лизинговые платежи.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то в составе расходов лизингополучателя учитывается амортизация предмета лизинга и положительная разница между лизинговыми платежами и начисленными суммами амортизации по предмету лизинга, находящемуся на его балансе подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Лизингополучатель вправе начислять амортизацию в ускоренном режиме так же, как и лизингодатель. Для реализации такого порядка налогового учета расходов, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, необходимо в договоре лизинга указать отдельно выкупную цену предмета лизинга и сумму лизинговых платежей без включения в них выкупной цены.

При таком договоре лизинга лизинговые платежи должны учитывать только оплату услуг по предоставлению имущества во временное пользование и не должны включать возмещение расходов лизингополучателя на приобретение предмета лизинга, так как этот предмет лизинга выкупается лизингополучателем по договору купли-продажи имущества. Если имущество, полученное по договору лизинга передано лизингополучателем в сублизинг, лизингополучатель также вправе учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы в виде лизинговых платежей.

Если лизингополучатель произвел неотделимые улучшения имущества с согласия лизингодателя и договором лизинга предусмотрено возмещение расходов лизингополучателю на производство неотделимых улучшений, то возмещение расходов может быть: 1 проведено сразу после проведения неотделимых улучшений имущества; 2 проведено по окончании договора лизинга; 3 зачтено в счет лизинговых платежей. Если расчеты между лизингополучателем и лизингодателем произойдут по второму или третьему варианту, то ни в том, ни в другом варианте нельзя сразу учесть расходы на неотделимые улучшения имущества, так как возмещение расходов производится через достаточно длительный срок или производится не в полной сумме.

Возможны два выхода из этой ситуации: 1 сразу после ввода имущества в эксплуатацию лизингодателю необходимо компенсировать лизингополучателю расходы на неотделимые улучшения имущества.

В этом случае лизингодатель сможет начислять амортизацию по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, переданных в лизинг, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию пункт 2 статьи 259 НК РФ.

При этом право начислять амортизацию у лизингодателя возникает в том же месяце, в каком он компенсировал расходы лизингополучателю; 2 предусмотреть в договоре лизинга, что если лизингополучатель производит неотделимые улучшения имущества, то сумма затрат не возмещается.

Налог на прибыль (лизинг)

Налогоплательщики, предоставляющие свое имущество за плату во временное пользование на систематической основе лизингодатели , признают доход от лизинговых операций доходом от реализации услуг и определяют их в соответствии с нормами статьи 249 НК РФ. Согласно подпункту 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения дохода от сдачи имущества в аренду лизинг , учитываемого в составе внереализационных доходов, признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договора лизинга или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного налогового периода. Дата реализации услуг при методе начисления определяется согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ по дате перехода права собственности вне зависимости от фактического поступления денежных средств иного имущества работ, услуг и или имущественных прав в их оплаты пункт 3 статьи 271 НК РФ. В НК РФ не установлен порядок определения даты реализации услуг по аренде лизингу в отличие от даты признания этих доходов внереализационными.

Учет у лизингополучателя: держим руку на пульсе

Взяли автомобиль в лизинг и поставили на наш баланс в апреле и в апреле был произведен первый авансовый лизинговый платеж. Амортизацию начали начислять с мая. Можно ли лизинговые платежи отражать в расходах по налогу на прибыль и с какого месяца? Тема: Расходы, амортизация В данной ситуации лизингополучатель включает лизинговые платежи в расходы в порядке, установленном в соответствии с графиком платежей. То есть, учитывать лизинговые платежи в расходах нужно с того месяца, с которого организация в соответствии с графиком начинает уплачивать лизинговые платежи.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Нормируемые расходы при расчете налога на прибыль

Лизинг 296416 февраля 2015 Организацией приобретен автомобиль для директора по договору лизинга. Лизинговые платежи отражаются по дебету счета 26 на основании получаемых от лизингодателя счетов-фактур. Можно ли отражать эти расходы при расчете налога на прибыль? Какие документы нужно оформлять для подтверждения этих расходов?

.

").f(b.get(["domainName"],!1),b,"h").w("

.

Лизинг и налоги: тонкости учета выкупных платежей при расчете налога на прибыль и НДС

.

Как учитываются лизинговые платежи при расчете налога на прибыль?

.

.

.

.

.