Методы формирования консолидированной финансовой отчетности

Принципы консолидации финансовой отчетности Принцип полноты — требует полное отражение информации об активах, обязательствах, расходах будущих периодов, доходах будущих периодов объединенной группы компаний невзирая на размер части материнской компании. Принцип справедливой и достоверной оценки — консолидированная финансовая отчетность обязана быть прозрачной, доходчивой, общедоступной для понимания и предоставлять весомую и объективную информацию об активах, обязательствах и финансовом состоянии организаций, которые входят в группу компаний. Принцип собственного капитала — собственный капитал, финансовые результаты деятельности и резервы группы консолидируются, поскольку материнская компания и её структурные подразделения воспринимаются как единое целое. Принцип постоянства применения методов консолидации и принцип действующего предприятия — обязывают использовать выбранные методы консолидации на протяжении длительного периода при условии эффективного функционирования группы компаний. Принцип существенности — только если информация важна для пользователей, она раскрывается в консолидированной отчетности.

Содержание:

• Техника формирования консолидированной финансовой отчетности по МСФО
• Что такое консолидации финансовой отчетности?
• Методика формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с законодательством РФ
• Консолидированная финансовая отчетность
• Вы точно человек?

МСФО 27 МСФО 39 Полная консолидация выходит из того, что группа является единым экономическим образованием, при этом консолидации подлежат все чистые активы дочерних компаний приоритет контроля над владением , а права меньшинства отражаются в пассиве консолидированного балансового отчета.

Техника формирования консолидированной финансовой отчетности по МСФО

МСФО 27 МСФО 39 Полная консолидация выходит из того, что группа является единым экономическим образованием, при этом консолидации подлежат все чистые активы дочерних компаний приоритет контроля над владением , а права меньшинства отражаются в пассиве консолидированного балансового отчета. Используется для дочерних предприятий, образованных в результате приобретения или слияния. Пропорциональная консолидация является общепринятым методом формирования консолидированной финансовой отчетности для общей деятельности.

Ее отличие от полной консолидации заключается в том, что консолидируются не контролируемые активы, а только те, которыми участник общего проекта реально владеет. В этом случае доля меньшинства в консолидированной отчетности не присутствует. Участие в общей деятельности активы, пассивы, доходы, расходы может показываться в отчетности участника или вместе с другими аналогичными активами, пассивами, прибылями и расходами, или как отдельные позиции.

Метод долевого участия применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании. Такие инвестиции сначала в момент инвестирования отражаются по номинальной стоимости, при этом возникает гудвилл как разница между номиналом инвестиций и долей инвестора в чистых активах ассоциированной компании.

В дальнейшем изменение доли инвестора в чистых активах, а также обесценение гудвилла отражаются в консолидированном балансе корреспонденции со счетами прибылей и убытков. Следует отметить, что ассоциированная компания не является частью группы, поэтому элиминирование внутреннегрупповых операций не применяется, а доля группы в прибыли ассоциированной компании, накопленной с момента инвестирования, показывается отдельно от накопленного капитала группы.

Методика составления консолидированной финансовой отчетности довольно сложна, поскольку связана с необходимостью элиминирования статей, то есть последствия реализации соглашений между членами корпоративной группы не включают в консолидированную отчетность — показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с третьими лицами.

Для получения достоверной информации о деятельности группы нужно ввести единые учетные и контрольные процедуры для целей консолидации на уровне группы. Сахно О. Сахно, Н. Рассмотрим процедуру консолидации финансовой отчетности Консолидация проходит по конкретным принципам, определенным в МСФО 10 : — консолидированную финансовую отчетность готовит и представляет материнская компания; — периоды, за которые составляется финансовая отчетность материнского и дочернего предприятия, должны быть одинаковыми; — консолидированная финансовая отчетность состоит из финансовых отчетов группы предприятий, использующих одинаковую учетную политику для подобных операций.

Если это не так, то делаются корректирующие проводки. Но консолидация не сводится к простому добавлению аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов: процесс консолидации предусматривает целый ряд специальных расчетов и может быть представлен в виде многошаговой процедуры консолидации. Консолидация финансовой отчетности проходит в несколько этапов. Этап 1.

Подготовка отдельных финансовых отчетов предприятий, которые входят в состав группы, к процессу консолидации. Для этого нужно сделать следующие шаги: — определить и исключить все внутреннегрупповые операции, приводящие к возникновению нереализованных прибылей и убытков вследствие отсутствия перепродажи оборотных и необоротных активов другим лицам за границы группы предприятий; — определить суммы нереализованных прибылей и убытков от внутреннегрупповых операций. Этап 2. Консолидация гудвилла.

В общем случае гудвилл является разницей между стоимостью бизнеса в целом и агрегированной величиной его идентифицированных чистых активов, оцененных по справедливой стоимости. В принципе, и рыночная стоимость компании, и справедливая оценка ее чистых активов могут быть определены для любого предприятия, даже если оно никогда не продавалось и не продается. В этом случае имеет место внутренний гудвилл, который можно оценить, но не принято отражать в финансовой отчетности поскольку база для расчетов гипотетическая, а не реальная.

Но если продажа предприятия стала фактом, и при этом за него была уплачена сумма, превышающая стоимость чистых активов, то в этом случае гудвилл тоже становится объективным фактом. Такой гудвилл отражается в консолидированной финансовой отчетности группы но при этом не фигурирует в отчетности материнской или дочерней компании.

Покупной гудвилл показывается в консолидированном балансовом отчете отдельной строкой и подлежит амортизации как правило, на основе линейного метода. Следует отметить, что гудвилл может быть не только положительным, но и отрицательным если сумма приобретения компании меньше справедливой стоимость чистых активов.

Для таких ситуаций стандартами предусмотрены особые правила отражения гудвилла в финансовой отчетности. Этап 3. Консолидация накопленного капитала.

В консолидированную отчетность полностью включается капитал материнской компании. Что же касается дочерней компании, то было бы неправильно включать его в отчетность полностью. Ведь некоторая его часть, а именно — существовавшая на момент приобретения, уже вошла в консолидированную отчетность через стоимость чистых активов, на основе которой рассчитывался гудвилл.

Поэтому во избежание двойного счета в консолидированный баланс нужно включить только ту накопленную прибыль, которая сформировалась уже после даты приобретения, причем только в той части, которая принадлежит материнской компании. Этап 4. Определить и отделить долю меньшинства в чистых активах и чистой прибыли убытка дочерних предприятий.

Доля меньшинства — это часть чистых активов и чистой прибыли убытка дочернего предприятия, которая не принадлежит материнской компании. Она определяется как произведение процента голосов, которые не принадлежат материнской компании, согласно собственному капиталу и чистой прибыли убытка дочерних предприятий. Доля меньшинства в чистых активах состоит из: — суммы на дату объединения; — доли меньшинства в сумме изменения собственного капитала дочернего предприятия после объединения.

В консолидированном балансе доля меньшинства должна представляться отдельно от обязательств и акционерного капитала материнской компании. Этап 5. Непосредственное составление консолидированной финансовой отчетности: постатейное суммирование показателей финансовой отчетности дочерних предприятий с аналогичными показателями финансовой отчетности материнского предприятия.

Методика составления консолидированной финансовой отчетности представлена как совокупность методов консолидации отчетности, а именно — последовательностью их применения. В зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций можно выделить следующие этапы консолидации: — первичная консолидация возникает при составлении впервые консолидированной отчетности ранее независимых предприятий и связана с приобретением инвестированного предприятия; — последующая консолидация возникает при составлении консолидированной отчетности группы предприятий, которая образована раньше и в которой уже осуществлялись взаимные операции.

В свою очередь, в зависимости от характера операции при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной финансовой отчетности: — метод покупки приобретения ; — метод слияния поглощения. В целом методика составления консолидированной финансовой отчетности довольно сложна, потому что при консолидации отчетности необходимо осуществлять элиминирование исключение статей с целью предотвращения повторного счета и искусственного завышения величины капитала и финансовых результатов.

В системе бухгалтерского учета Украины предприятия имеют возможность составлять консолидированную финансовую отчетность по национальным стандартам и международными стандартам. По этим стандартам консолидированная финансовая отчетность дает характеристику общее финансового состояния и общего финансового результата, который наряду с финансовой отчетностью субъектов группы отдельной финансовой отчетности дает четкое представление как о перспективах инвестирования в такую группу, так и о ее взносе в экономическое развитие страны.

Во время анализа консолидированной финансовой отчетности особое внимание надо обратить на убыточные экономические единицы в структуре группы, потому что они могут быть индикатором дальнейших финансовых проблем группы предприятий.

Поэтому консолидированная финансовая отчетность является важным элементом в информационном обеспечении участников рынка. Поэтому консолидированная финансовая отчетность является атрибутом высокоразвитой рыночной экономики, обеспечивающей сбалансирование интересов пользователей. Для Украины это положительное явление, которое постепенно начинает адаптироваться к практическим условиям хозяйствования.

Яцко М. Яцко, Г. Специфические взаимоотношения между инвестором и объектом инвестирования, подпадающими под определения материнского и дочернего предприятий, диктуют определенные особенности их финансовой отчетности.

Группа предприятий, созданная вследствие осуществления финансовых инвестиций, которое обеспечило инвестору контроль над объектом инвестирования, должны отчитываться обо всех операциях, происходящих в пределах группы, поскольку необходимо оценить результаты единого руководства и проанализировать эффективность внедренной политики. Поэтому после завершения каждого отчетного периода группа предприятий должна предоставить информацию о своем финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках, как и любой другой субъект хозяйствования.

Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики общего финансового состояния и общего финансового результата деятельности группы предприятий как единой экономической единицы. При этом она также отражает все экономические взаимосвязи между субъектами хозяйствования группы и выполняет функцию контроля для материнского предприятия на этапе составления консолидированной финансовой отчетности.

Согласно ст. Таким образом, целью составления финансовой отчетности вообще и консолидированной финансовой отчетности в частности является ее использование как информационного ресурса при обосновании и принятии управленческих решений.

Финансовая отчетность отражает финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств главного материнского предприятия и его дочерних предприятий как единой экономической единицы. Учитывая сложность самих процессов консолидации данных и правового статуса субъектов группы предприятий, система нормативно-правового регулирования консолидированной финансовой отчетности также сложна.

Нормативно-правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности в Украине осуществляется по международным и национальным стандартам. Учитывая специфику и сложность процедур консолидации данных, эти процессы обеспечиваются большим объемом нормативно-правовых документов. Для более совершенного и эффективного составления консолидированной финансовой отчетности необходимо разработать методические рекомендации и положения, которые будут учитывать специфику областей и содержать конкретные инструкции.

Консолидированная финансовая отчетность — это отчетность, отражающая финансовое состояние и результаты деятельности юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы.

Несомненно, такая консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений. Внутреннегрупповые операции могут создавать нереалистичную картину активности группы компаний, ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов, поэтому консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового состояния единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку при консолидации не учитываются операции между членами группы.

В Украине наблюдается процесс гармонизации отечественных нормативных актов по международными. Консолидированная финансовая отчетность имеет расчетный характер и формируется на основе индивидуальных финансовых отчетов предприятий, поэтому говорить о существовании и применении консолидированного учета нецелесообразно.

Консолидированная финансовая отчетность, которая составляется по всей совокупности показателей контролируемых компаний, должна отражать имущественное финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности всех компаний, относящихся к сфере консолидации как единого экономического целого, а также осуществления сравнительного анализа всех методик составления консолидированной финансовой отчетности и выявления целесообразности их применение в Украине.

Преимущества составления финансовой отчетности по международным стандартам действительно есть, и они неопровержимы для большинства пользователей финансовой отчетности.

МСФО можно расценивать как инструмент глобализации экономики и мировых хозяйственных связей. Принципы, заложенные в порядок формирования отчетности согласно МСФО, делают ее более адекватной и способной отразить истинное имущественное состояние организации.

В связи с этим ценность МСФО существенна не только для иностранных, но и для национальных инвесторов. Это еще раз подтверждает необходимость и полезность процесса введения МСФО для всех секторов экономики Украины.

Что такое консолидации финансовой отчетности?

Основная идея консолидированной отчетности заключается в объединении отчетности компаний, связанных юридически и или экономически, а также в формировании достоверной информации, необходимой владельцам, кредиторам или инвесторам для принятия взвешенных и обоснованных решений. Сущность, состав и содержание консолидированной отчетности В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29. Сводная бухгалтерская финансовая отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Основная цель составления консолидированной отчетности — представить деятельность холдинга или группы взаимосвязанных организаций материнских, дочерних и зависимых как деятельность единой хозяйственной организации. Консолидированная отчетность составляется суммированием одноименных статей отчетности показателей активов и пассивов баланса основного и дочерних обществ компаний, входящих в материнскую компанию.

Методика формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с законодательством РФ

В зависимости от типа вложений инвестиций определяется метод консолидации см. Формирование консолидированной финансовой отчетности: типы инвестиций и методы их консолидации Консолидация дочерних компаний Дочерней компанией является компания, находящаяся под контролем материнской компании. Соответственно, материнская компания - это компания, контролирующая одну или несколько дочерних компаний. При этом контроль материнской компании над дочерней компанией является частным случаем контроля инвестора над объектом инвестиции.

Методы формирования консолидированной отчетности. Объединение бизнеса представляет собой объединение отдельных организаций в одну отчитывающуюся организацию. В любых операциях по объединению предприятий одна из объединяющихся организаций получает контроль над другой другими объединяющейся организацией.

.

Консолидированная финансовая отчетность

.

Вы точно человек?

.

.

.

.

.

.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Составление консолидированной финансовой отчетности: методика и нормативные требования