Амортизация прямые или косвенные расходы

Налоговики при проверке возмутились, почему амортизация производственного оборудования отнесена в косвенные расходы. Это позволяет компании списывать ее единовременно. Хотя статья 318 НК РФ настоятельно рекомендует включать амортизацию в состав прямых расходов и распределять на остатки незавершенного производства. Инспекторы пересчитали налог на прибыль за три проверяемых года исходя из того, что амортизация производственного оборудования относится к прямым расходам. Они уменьшили убыток компании за 2013 год на 2,5 млн руб. В суде компания объяснила, что у нее многономенклатурное производство.

Содержание:

• Амортизация — это прямые или косвенные расходы для налогового учета?
• Прямые и косвенные расходы: в чем налоговики не согласны с компаниями
• Если амортизацию нельзя распределить на конкретную продукцию, это косвенный расход
• Амортизационные отчисления суд отнес к косвенным расходам
• Прямые и косвенные расходы: что к ним относится?
• Может ли амортизация быть признана косвенным расходом?
• Амортизация ОС в УПП прямые и косвенные расходы

Статьи для бухгалтера Прямые и косвенные расходы: в чем налоговики не согласны с компаниями Деление затрат на прямые и косвенные используется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Амортизация — это прямые или косвенные расходы для налогового учета?

Статьи для бухгалтера Прямые и косвенные расходы: в чем налоговики не согласны с компаниями Деление затрат на прямые и косвенные используется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом законодатель не определил перечень данных затрат, что приводит к разногласиям на практике.

Постановление АС ПО от 17. Что это за затраты и к каким расходам прямым или косвенным они должны быть отнесены по законодательству? Несколько слов о прямых и косвенных расходах Для целей налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные. Это сырье и материалы, амортизация, расходы на оплату труда и страховые взносы сотрудников основных подразделений, непосредственно выпускающих готовую продукцию.

Отключить рекламу На том основании, что вышеуказанный перечень является открытым, налоговый орган в оспариваемом решении пришел к выводу, что те или иные расходы относятся к прямым, если они связаны с производством и реализацией. И налоговое законодательство не устанавливает зависимость группировки затрат по периоду и способу признания в налоговом учете на прямые и косвенные с квалификацией затрат по их характеру на связанные с производством и реализацией и внереализационные.

То есть проводить параллели между названными расходами, тем самым расширяя список прямых затрат, у налоговиков нет оснований. Налоговики этим пренебрегли и в вопросах налогообложения ссылались на нормативные акты, имеющие отношение к бухгалтерскому учету. В документе указано, что в зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

При этом под прямыми затратами понимаются, как уже отмечено, расходы, связанные с производством отдельных видов продукции расходы на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную зарплату производственных рабочих и др. Различия в классификации расходов при их делении на прямые и косвенные в бухгалтерском и налоговом учете обусловлены целями применения данной классификации. В бухгалтерском учете деление затрат на прямые и косвенные производится с целью их распределения между единицами калькулирования и исчисления фактической себестоимости каждой единицы.

В налоговом учете деление расходов на прямые и косвенные преследует исключительно цель выделения расходов, не уменьшающих доходы и подлежащих включению в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров. Аренда технологического оборудования Использование на праве аренды различных производственных активов является достаточно распространенной сегодня практикой.

В рассматриваемом деле в аренду производителем продукции были взяты литейно-формовочный цех, гипсолитейный цех, массо-заготовительный цех, туннельно-печной цех, цех полировки.

Налоговый орган включил арендную плату по данным объектам в состав прямых расходов, но при этом не представил доказательств, подтверждающих использование арендованного имущества именно в производственной деятельности. При переквалификации расходов на аренду ревизоры использовали сведения из регистров бухгалтерского учета, предоставленных обществом. Однако при отражении в бухгалтерском учете расходов на арендную плату общество не давало оценку указанным затратам на предмет возможности отнесения к прямым налоговым расходам.

Отключить рекламу При принятии решения о перераспределении расходов на арендную плату налоговый орган также не учел следующее: арендодатель выставлял арендную плату единой суммой без разделения на производственные и непроизводственные объекты; стоимость арендной платы за оборудование была постоянной, не содержала переменной части и не зависела от результатов производства и объема произведенной продукции.

Данные затраты относятся к постоянным косвенным расходам, не формирующим прямую себестоимость продукции. Таким образом, распределение начисленной суммы арендной платы между незавершенным производством и готовой продукцией приведет к искажению базы по налогу на прибыль в налоговом отчетном периоде.

Не в пользу налоговиков было и то, что они в рамках проверки не проводили мероприятия налогового контроля, необходимые для принятия решения о правомерности или неправомерности учета затрат в составе косвенных расходов: не истребовали информацию, не производили допросы должностных лиц касательно учета прямых и косвенных расходов, не осуществляли осмотры производственных помещений, не производили инвентаризацию собственных и арендованных производственных объектов, не истребовали технические паспорта арендованных зданий.

В итоге вывод налогового органа о неправомерном отнесении арендной платы в отношении технологического оборудования производственных помещений к косвенным расходам основан на субъективных предположениях, не учитывает обстоятельства производственной деятельности и противоречит налоговой политики общества. Но не все такие затраты являются прямыми расходами, связанными непосредственно с производством продукции.

В данном деле часть услуг производственного характера полировка и нарезка плитки оказывали налогоплательщику сторонние исполнители контрагенты. Дополнительным аргументом в пользу налогоплательщика было то, что согласно учетной политике общества затраты в виде стоимости производственных услуг не включаются в состав налоговых прямых расходов, что соответствует законодательству. Транспортировка полуфабрикатов собственного производства В отличие от предыдущего вида затрат, названные в заголовке расходы налоговики отнесли не к стоимости работ услуг производственного характера, а к затратам, связанным с приобретением материально-производственных запасов.

Между тем услуги по доставке полуфабрикатов собственного производства не могут быть так квалифицированы по двум причинам. Во-первых, данные операции не являлись приобретением, поскольку не происходил переход права собственности. Во-вторых, полуфабрикаты не являются материально-производственными запасами, а относятся к незавершенному производству. В нем полуфабрикаты собственного производства не поименованы среди активов, принимаемых в качестве МПЗ.

Сырье и материалы, а также готовая продукция являются частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой комплектацией , технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Как следует из материалов рассматриваемого дела, доставка керамогранитной плитки осуществлялась к контрагенту для полировки и обратно. Мнение налоговиков о том, что затраты на транспортировку полуфабрикатов собственного производства должны быть отнесены к прямым расходам, основано на субъективных предположениях, не аргументированных законодательно. Отключить рекламу Покупные комплектующие изделия Материальные расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика, являются рекомендованными законодателем прямыми затратами пп.

Поэтому налоговый орган имел неплохие шансы доказать налогоплательщику и суду, что названные расходы являются прямыми. Но в данном деле ревизоры воспользоваться своим шансом не сумели. Потому что налогоплательщик самостоятельно расширил перечень прямых расходов для целей налогообложения прибыли после увеличения доли хранимой на складе укомплектованной продукции и тем самым минимизировал свои риски.

Но до принятия такого решения нужно разобраться, почему стоимость комплектующих может не входить в состав прямых затрат налогоплательщика. Причина была в следующем. Отключить рекламу Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия использовались обществом для комплектации при продаже санитарно-строительных изделий ССИ и приобретались как готовые изделия, не требующие дополнительной обработки. Монтаж и крепление к унитазу, бачку или умывальнику не осуществлялись. На складе готовых ССИ хранились неукомплектованные изделия, операции по их комплектации и упаковке производились на складе готовой продукции непосредственно перед отгрузкой изделий покупателю.

Комплектующие изделия, учтенные обществом в составе затрат текущего налогового периода, реализовывались покупателям в этом же периоде. Монтаж арматуры и сидений осуществлялся конечным потребителем продукции при установке сантехники по месту ее использования, что подтверждается паспортами санитарно-строительных изделий, инструкцией по установке комплекта наливной и смывной арматуры, а также фотоснимками изделий, готовых к отгрузке покупателям.

Отключить рекламу Арбитры отметили, что выбор счета бухгалтерского учета 10. Представленными в дело документами подтверждалось: сантехническая арматура и сидения не образуют основу готовой продукции общества и не являются ее компонентом по той же причине комплектующие не монтируются, а укладываются в упаковку вместе с санитарно-строительными изделиями. Вывод ревизоров о том, что затраты на приобретение покупных комплектующих изделий в любом случае должны быть отнесены к прямым расходам, основан на субъективных предположениях, не учитывает технологический процесс и обстоятельства производственной деятельности.

Отключить рекламу Затраты на оплату природного газа и электроэнергии Данные затраты отнесены налогоплательщиком к косвенным расходам и в полной сумме приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Налоговики не согласились с такой очевидной аргументацией, указав на то, что в соответствии с технологическим процессом существует прямая зависимость большей части расходов на топливо природный газ, электроэнергию с объемом производства готовой продукции.

Однако эти доводы проверяющих не подтверждаются представленными в материалы дела фактическими показателями расхода энергоносителей при сопоставлении их с объемами выпуска продукции. На самом деле показатели потребления газа и электроэнергии связаны непосредственно с сезонностью производства в целом.

Отключить рекламу Сезонность потребления энергоносителей доказывает обоснованность включения обществом расходов на энергоносители в состав косвенных, то есть расходов того периода, к которому они относятся. Отчеты о расходе газа и электроэнергии не могут использоваться при исчислении базы по налогу на прибыль, поскольку составлены с использованием условных величин в частности, каких-либо показаний внутренних счетчиков в отчетах о расходе газа и электроэнергии не имеется , что не отвечает требованиям налогового законодательства.

В связи с этим невозможно достоверно определить, какая часть энергоресурсов используется для изготовления готовой продукции, а какая — не относится к производственному процессу и потребляется для нужд освещения, отопления, нагрева воды в душевых, приточно-вытяжной вентиляции и кондиционирования воздуха, в том числе в помещениях, не относящихся к основному производству. Отключить рекламу С учетом вышеизложенного суды правомерно признали вывод налогового органа о том, что затраты на приобретение газа и электроэнергии должны быть отнесены к прямым расходам, ошибочным, не учитывающим особенности технологического процесса.

Отметим: если бы налогоплательщик организовал бухгалтерский учет таким образом, чтобы он позволял однозначно относить стоимость энергоносителей электроэнергия, газ, пар на себестоимость готовой продукции, то, возможно, судебное решение было бы иным. Но сослагательное наклонение в истории, как и в налогообложении, неуместно. Что еще не понравилось налоговикам? Законодатель закрепил за налогоплательщиком право самостоятельного определения в налоговой учетной политике перечня прямых расходов, связанных с производством товаров выполнением работ, оказанием услуг.

В рассматриваемом в данной консультации деле в учетной политике общества не отражены используемые критерии для причисления спорных расходов к косвенным. Налогоплательщик сумел в суде отстоять все расходы, которые учел в составе косвенных.

Однако это не значит, что у налогоплательщика нет прямых затрат. Другой вопрос, что прямых расходов не так много, рекомендованный законодателем список данных расходов не нуждается в расширении. Ведь это в интересах бюджета, а не налогоплательщика. Ему нужно быть готовым ответить на любые претензии налоговиков, касающиеся квалификации прямых и косвенных расходов, и, надеемся, консультация в этом поможет.

Прямые и косвенные расходы: в чем налоговики не согласны с компаниями

Источник: Журнал " Налог на прибыль: учет доходов и расходов " Говоря о распределении затрат для целей исчисления налога на прибыль, чиновники Минфина соглашаются с тем, что гл. Данное заявление дает налогоплательщику основание полагать, что сумма начисленной амортизации по основным средствам может быть отнесена к косвенным расходам исходя из установленной учетной политики. Между тем контролирующие органы настаивают на том, что выбор организации в отношении затрат, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. Иными словами, в учетной политике налогоплательщик обязан определить механизм распределения расходов на прямые и косвенные с применением экономически обоснованных показателей.

Если амортизацию нельзя распределить на конкретную продукцию, это косвенный расход

Как списать в расходы деньги, которые украли со счета Прямые и косвенные расходы: распределение по видам продукции Напомним, что разделение затрат прямые и косвенные расходы зависит от отраслевых особенностей, организации производства и принятого метода учета затрат калькулирования себестоимости. На первый взгляд может показаться, что распределить прямые расходы по видам продукции совсем несложно. Главное — установить соответствие между произведенной продукцией и понесенными прямыми расходами.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Про Амортизацию за восемь минут

Но это деление должно быть обусловлено технологическим процессом письмо Минфина России от 19. Кроме того, надо учитывать рекомендуемый перечень прямых затрат, приведенный в пункте 1 статьи 318 НК РФ. Об этом напомнили чиновники, запретив списывать данную амортизацию в косвенные расходы. Доначислен налог на прибыль. Действительно, большинству налогоплательщиков лучше учитывать амортизацию производственных основных средств в прямых расходах. Но есть исключения. Одно из них в комментируемом споре, в котором суд не поддержал инспекцию.

Цитата Svetlichok :Т. Илья, я правильно поняла, что раз относим к косвенным, то в декларации по прибыли за 2012 года я их показываю.

Амортизационные отчисления суд отнес к косвенным расходам

.

Прямые и косвенные расходы: что к ним относится?

.

Может ли амортизация быть признана косвенным расходом?

.

Амортизация ОС в УПП прямые и косвенные расходы

.

.

.

.