Примеры необоснованной экономической выгоды

Под необоснованной налоговой выгодой понимают снижение суммы налоговых платежей взносов, сборов за счет незаконных и экономически неоправданных действий налогоплательщика. В статье разберем, как определяется необоснованная экономическая выгода и какая ответственность предусмотрена для налогоплательщика за подобные действия. Необоснованная экономическая выгода: критерии Понятие необоснованной экономической выгоды и критерии ее определения установлены ст. Согласно положениям документа, необоснованной экономической выгодой признаются суммы недоплаты налогов, взносов, сборов в бюджет и внебюджетные фонды при условии, что такая недоплата обусловлена недобросовестными действиями налогоплательщика, а именно: фальсификация налоговой и финансовой отчетности; некорректное отражение данных в учете: оформление договоров с целью неуплаты налога; заключение сделок, которые фактически исполнены третьими лицами. Ниже рассмотрим каждый из вышеперечисленных способов получения экономической выгоды более подробно.

Содержание:

• Топ-5 самых интересных налоговых споров за год
• Необоснованная экономическая выгода: как определить, ответственность
• Критерии необоснованной налоговой выгоды
• Необоснованная выгода: как избежать претензий налоговой
• Необоснованная налоговая выгода и офшоры: что нового к 2018 году
• Налоговая выгода
• Необоснованные и неоправданные расходы: выявляем и избавляемся
• Необоснованность налоговой выгоды: как будет развиваться практика доказывания?
• Необоснованная налоговая выгода 2019

Обсуждение Необоснованная налоговая выгода - необоснованное уменьшение размера налоговой обязанности злоупотребление правом в налоговой сфере. Необоснованная налоговая выгода влечет неблагоприятные последствия для налогоплательщика в виде исключения ее результатов из расчета налоговых платежей и, соответственно, увеличения сумм налога, начисления штрафов и пени.

Топ-5 самых интересных налоговых споров за год

Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды Летом этого года в Налоговом кодексе появилась ст. Она установила пределы осуществления налогоплательщиком права по исчислению налоговой базы и суммы налогов.

Письмо ФНС России от 31. При этом налоговики отметили, что данные в этом письме рекомендации не препятствуют налогоплательщикам, следственным органам и судам исходить из иного понимания содержания ст.

Но для налоговых органов на местах разъяснения налоговой службы являются обязательными. А значит, они непременно будут активно применяться на практике, и налогоплательщикам придется столкнуться именно с таким толкованием НК РФ.

Так к чему же готовиться бизнесу? Обойдемся без выгоды Первый вывод, с которого и начинается содержательная часть комментируемого письма, не может не порадовать налогоплательщиков.

Налоговая служба говорит, что с момента вступления в силу ст. Напомним, что именно этот документ ввел в деловой оборот понятие налоговой выгоды. Под ней понималось уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат зачет или возмещение налога из бюджета.

Напротив, по мнению налоговиков, в ст. Ведь теперь определены конкретные действия, которые признаются злоупотреблением правом, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для того, чтобы на законном основании учесть расходы или заявить налоговые вычеты.

То есть налицо отказ от достаточно размытого определения необоснованной налоговой выгоды, которым оперировал Пленум ВАС РФ, а вслед за ним и налоговые органы в течение последних десяти лет.

Напомним, что эта норма начала действовать 20 августа 2017 г. Это означает, что отныне бухгалтерам больше не нужно буквально под микроскопом изучать каждую операцию на предмет выявления в ней намеков на признаки необоснованной налоговой выгоды. Достаточно соотнести операцию с четкими критериями ст. Что такое хорошо Согласно п. Первое — не совершать действий, которые в п.

Второе — основной целью совершения сделки или операции не должна быть неуплата или неполная уплата в том числе зачет или возврат налога. И третье — обязательство по сделке должно быть исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и или лицом, которому обязательство по исполнению сделки операции передано по договору или закону.

При нарушении хотя бы одного из этих условий, как отмечается в комментируемом письме, налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов или вычетов. Поэтому далее ФНС России приводит детальный разбор каждого из вышеназванных условий, начиная со второго первый рассматривается отдельно в части письма, посвященной недозволенным действиям, и о нем мы тоже расскажем отдельно.

Деловая цель Подпункт 1 п. Это означает, что основной целью любой сделки должна быть конкретная разумная хозяйственная деловая цель, а не налоговая экономия. То есть, по сути, в этой части мы имеем дело с законодательным закреплением концепции разумной деловой цели, которая уже давно получила широкое распространение в судебной практике. Как указывает налоговая служба, инспекторам на местах нужно доказывать, что такая сделка операция не просто не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и совершения, а напрямую направлена либо на уменьшение налога как в случае с присоединением убыточной компании , либо является частью более сложной схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств.

Но при этом специалисты ФНС России обращают особое внимание на то, что НК РФ никак не ограничивает право налогоплательщика проводить хозяйственные операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными. Как видим, этот признак носит в значительной степени оценочный характер.

Поэтому чем больше документов, из которых очевиден экономический смысл совершаемой операции, будет у налогоплательщика, тем меньше шанс применения в отношении этой сделки подп. Личность исполнителя Следующий критерий установлен в подп. А значит, налогоплательщику необходимо обращать внимание на то, чтобы факт возложения исполнения обязательств по договору на третьих лиц что вполне допустимо по ГК РФ был верно оформлен документально, а также чтобы были документы, подтверждающие фактическое исполнение этих обязанностей не самим налогоплательщиком, а реальным контрагентом.

В комментируемом письме налоговым органам рекомендовано доказывать, что сделка операция не исполнена заявленным контрагентом, а налогоплательщик лишь создал соответствующий формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорной сделке.

Для этого инспекторы будут не только работать с документами, но и опрашивать лиц, обладающих информацией об обстоятельствах заключения, совершения и исполнения сделки операции. Также в этих целях может проводиться осмотр территорий, помещений, документов, предметов в том числе с применением технических средств на предмет сопоставления, к примеру, объема поставляемых товаров размеру складских помещений территорий. Помимо того, специалисты ФНС России указали на возможность проведения инвентаризации имущества налогоплательщика, анализа и воссоздания полного баланса предприятия товарного баланса, складского учета и т.

Не говоря уже о традиционных методах в виде затребования или выемки документов и истребования информации. Но к каждому из этих методов рекомендовано подходить, что называется, с умом.

Налоговая служба отметила, что у инспекторов на местах не должно быть задачи использовать как можно больше различных способов сбора информации: нужно четко отслеживать целесообразность проведения каждого конкретного мероприятия. Отдельно в письме рассмотрен вопрос проведения экспертиз. С одной стороны, указано, что правом на изъятие образцов и проведение экспертизы инспекторам нужно активно пользоваться при проведении допросов лиц, от имени которых подписаны первичные документы.

В этом случае назначается и проводится почерковедческая экспертиза, призванная доказать, что документ подписан иным лицом. Но, с другой стороны, ФНС России тут же предупреждает особо рьяных налоговиков: проведение такой экспертизы не может рассматриваться как самостоятельное и достаточное доказательство налогового нарушения.

Тем более что в силу прямого указания в п. Специалисты ФНС России отдельно остановились на положениях п. Они указали, что перечисленные в этом пункте основания специально введены в НК РФ, чтобы исключить возможность предъявления налоговыми органами формальных претензий к налогоплательщикам. Отметим, что, помимо уже упомянутого нами подписания документов неустановленными лицами, в этой норме названы нарушение контрагентом налогового законодательства и наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок или операций.

Собственно, борьбе с таким формальным подходом в большей части посвящено и комментируемое письмо. Оно изобилует не только прямыми указаниями на необходимость сбора и закрепления доказательств злоупотреблений налогоплательщиков, но и соответствующими примерами.

Так, дабы подтвердить, что работы или услуги фактически контрагентом не выполнялись, а их результат получен налогоплательщиком самостоятельно то есть не соблюдается критерий личности исполнителя , ФНС России рекомендует провести опрос работников налогоплательщика, непосредственно занятых на производстве, и одновременно затребовать документы или информацию по этой сделке у контрагентов.

При необходимости можно также провести и допрос должностных лиц контрагентов речь фактически идет о так называемом перекрестном допросе.

В рамках таких опросов и допросов обязательно должны учитываться функциональные и должностные обязанности опрашиваемых, а также исследоваться вопросы, связанные с обстоятельствами заключения, сопровождения сделки и исполнения всех ее условий спорным контрагентом. Результатом должен быть документ протокол допроса, объяснение , содержащий четкие, полные и конкретизированные ответы.

Дополнительными доказательствами злоупотреблений могут быть нетипичность документооборота, необычность поведения участников сделки или должностных лиц налогоплательщика при заключении, сопровождении, оформлении результатов сделок операций. При выявлении таких фактов ФНС России настоятельно рекомендует инспекторам на местах получать пояснения налогоплательщика и ответственных лиц.

И если полученные пояснения будут противоречить уже имеющимся у инспекторов доказательствам, нужно будет повторно опросить ответственных лиц по этим фактам с предъявлением соответствующих документов.

Еще один способ доказывания несоблюдения критерия личности исполнителя: выявление подобных сделок налогоплательщика с другими контрагентами, которые, по мнению инспекторов, не несут в себе признаков злоупотреблений.

И последующее проведение в отношении них контрольных мероприятий с целью установить, какими именно документами к примеру, пропуска, журналы регистрации и т. В дальнейшем подобные документы изымаются и проверяются уже в отношении спорной сделки.

Об использовании налогоплательщиком фиктивного формального документооборота могут свидетельствовать также и факты обналичивания денег проверяемым налогоплательщиком или взаимозависимым подконтрольным лицом и использования таких средств на нужды налогоплательщика, его учредителей или должностных лиц.

Для выявления этих моментов инспекторам рекомендовано проводить исследование финансовых потоков организации на предмет полного или частичного возврата сумм, перечисленных по сделкам, в отношении которых имеются подозрения, как самому налогоплательщику, так и иному взаимозависимому подконтрольному лицу.

Причем особо отмечается, что такой возврат может проходить как в наличной, так и в безналичной форме, а также в виде ценных бумаг или даже в натуральной форме. Что такое плохо Не оставили специалисты налоговой службы без внимания и положения ст. Речь идет о правилах, содержащихся в п. Так, указанная норма прямо запрещает налогоплательщику уменьшать налоговую базу и или сумму налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни совокупности таких фактов , об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и или бухгалтерском учете либо налоговой отчетности.

Тогда как методологические, правовые и прочие непредумышленные ошибки сами по себе не являются тем искажением, которое влечет безусловный отказ в уменьшении налогового обязательства. Соответственно, важное значение приобретает порядок доказывания умысла налогоплательщика. Налоговая служба на этот счет указала, что умысел подразумевает сознательное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни совокупности таких фактов , об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и или бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Причем делается это именно в целях уменьшения налогового обязательства. А это могут быть не только прямо названные в ст. Более того, по мнению ФНС России, искажением может признаваться и совершение действий, направленных на неправомерное применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Также под этот критерий попадает манипулирование статусом налогоплательщика к примеру, совершение части сделок не от лица ИП, а от имени физического лица. На эту же чашу весов ложатся и умышленные действия налогового агента по неудержанию неполному удержанию сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом. Конечно, только в том случае, если не доказано, что умысел, связанный с уменьшением налогового обязательства, был у самого физического лица, а не у налогового агента. В качестве примера этого вида злоупотребления можно привести оформление трудовых отношений путем регистрации работников в качестве ИП и последующего заключения с ними гражданско-правовых договоров, а также получающая в последнее время распространение схема оформления отношений с водителями такси посредством различных электронных сервисов и посреднических договоров или договоров оказания услуг, не предполагающих удержания НДФЛ.

Что касается способов искажения, то это могут быть неотражение налогоплательщиком дохода выручки от реализации, в том числе в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц, а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.

При этом в любом случае даже при выявлении прямо названных в письме схем налоговикам на местах вменено в обязанность доказывать умысел налогоплательщика. А для этого необходимо выявлять обстоятельства, свидетельствующие о том, что лицо осознавало противоправный характер своих деяний, желало либо сознательно допускало наступление их вредных последствий.

То есть определение умысла для целей ст. Завершается эта часть письма подведением итога в виде четкого алгоритма. Итак, чтобы применить правила п. О недозволенном — на примерах Значительная часть комментируемого письма посвящена примерам доказывания факта умысла в конкретных ситуациях. И, в частности, в случае выявления схем с использованием зависимых или подконтрольных лиц. В письме особо оговаривается, что речь может идти о юридической, экономической и иной подконтрольности участников, вовлеченных в налоговую схему.

Причем в некоторых случаях формально организации могут быть и не взаимозависимыми. Во всех подобных случаях ФНС России рекомендует своим территориальным органам обращать внимание на косвенные обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий, предопределенности движения денежных и товарных потоков, совершения ряда неслучайных действий операций , подчиненных единой цели — возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни совокупности таких фактов , об объектах налогообложения либо приводящих к созданию искусственного документооборота и получения в конечном счете налоговой экономии.

Одновременно налоговым органам дано четкое указание: подконтрольность сама по себе не может служить основанием для вывода об умышленном характере действий налогоплательщика. Для применения последствий, установленных ст. При этом налоговая служба специально обращает внимание инспекторов на местах, что простое перечисление всех сделок или операций, в результате которых получена налоговая экономия, — это не то доказательство, которым можно подтвердить умысел. Также недостаточно будет и только лишь анализа возможности влияния фактов подконтрольности на условия и результат экономической деятельности.

Чтобы доказать умысел и применить правила ст. Как проверят И в заключение несколько слов о том, как именно налоговые органы будут действовать в рамках контроля за соблюдением новых правил. Здесь выводы, сделанные специалистами ФНС России, должны порадовать налогоплательщиков своей конкретикой.

Так, первым делом налоговая служба напомнила своим подчиненным, что сама ст. А значит, все действия по выявлению и фиксации таких нарушений должны проводиться исключительно в рамках тех мероприятий налогового контроля, которые описаны в Налоговом кодексе.

Другими словами, это могут быть проверки как камеральные, так и выездные , истребование документов, допросы, осмотры, экспертизы и т. При этом, как уже отмечалось, выводы экспертизы не могут быть самодостаточным доказательством злоупотребления. Кроме того, ФНС России указала, что ст.

Поэтому любые действия налогоплательщика признаются обоснованными и законными а правила ст.

Необоснованная экономическая выгода: как определить, ответственность

Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды Достаточно ли уличения в формальном документообороте для привлечения к ответственности за уклонение от уплаты налогов? Как понять, какая цель сделки основная: деловая или налоговая? Нужно ли вносить в Налоговый кодекс критерии реальности экономической деятельности? Об этом, открывая дискуссию, рассказал управляющий партнер компании Сергей Пепеляев. Практика борьбы с уклонением от уплаты налогов наиболее ярко демонстрирует проявление усмотрений представителями ФНС в связи с тем, что им приходится противостоять весьма изобретательным и постоянно совершенствующимся схемам. Благодаря тому, что сценарии уклонения могут быть самыми неожиданными, в мировой практике антиуклонительное законодательство, как правило, не содержит твердых норм и допускает их гибкое толкование.

Критерии необоснованной налоговой выгоды

Налоговая выгода уменьшает размер налоговых платежей и является следствием осуществления экономически оправданных и законных действий добросовестного налогоплательщика. Таким образом, налоговая выгода - это сокращение налоговых платежей фирмы за счет получения дополнительных вычетов и льгот, уменьшения налоговой базы, а также получения права на возврат зачет или возмещения уплаченных сумм из бюджета. Отметим, что данное понятие затрагивает интересы плательщиков налога на добавленную стоимость в первую очередь. Ведь порядок исчисления и уплаты именно этого налога, в частности правомерность применения нулевой ставки при отгрузке товаров на экспорт, право на возмещение налога из бюджета, возможность использования налогового вычета, чаще других является предметом судебных разбирательств. Обоснованная и необоснованная налоговая выгода Главным документом, в котором раскрывается понятие обоснованной и необоснованной налоговой выгоды, служит постановление пленума ВАС РФ от 12. Таким образом, применяя для оптимизации законные методы, налогоплательщик получает обоснованную налоговую выгоду.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: С экономической выгоды от беспроцентного займа ИП должен заплатить НДФЛ

И налоги — это зачастую одна из наибольших статей расходов, которую стремится уменьшить каждая компания. Чтобы получить налоговую выгоду по любому из налоговых обязательств, фирмы подчас предпринимают такие действия, которые влекут за собой уменьшение налоговой нагрузки, но могут не являться законными в рамках российского законодательства. В этом случае речь идет о необоснованной налоговой выгоде. Что такое налоговая выгода Налоговая выгода — это когда компания снижает собственную налоговую нагрузку за счет применения различных льгот, вычетов, сокращения налоговых платежей или получения возврата ранее уплаченных сумм налога из бюджета. Она бывает обоснованная когда компания имеет законодательно закрепленное право получения выгоды и необоснованная когда налоговая нагрузка снижается за счет неправомерных, незаконных действий компании. Выгода может быть признана необоснованной в том случае, когда: в результате действий компании сделка не считается реальной, затраты на приобретение или производство завышены неоправданность операций , контрагент признан налоговиками сомнительным, однако компания получает весомую прибыль от сделки. Контрагент также может быть и взаимозависимым аффилированным.

Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды Летом этого года в Налоговом кодексе появилась ст. Она установила пределы осуществления налогоплательщиком права по исчислению налоговой базы и суммы налогов. Письмо ФНС России от 31. При этом налоговики отметили, что данные в этом письме рекомендации не препятствуют налогоплательщикам, следственным органам и судам исходить из иного понимания содержания ст.

Необоснованная выгода: как избежать претензий налоговой

В данной статье речь пойдет о критериях необоснованной налоговой выгоды, указанных в постановлении Пленума ВАС РФ от 12. Подробнее о добросовестности деятельности налогоплательщиков и их контрагентов читайте в книге Л. Чулковой, Д. Ковалевской "Налоговая выгода: практика применения налоговыми органами и судами".

Необоснованная налоговая выгода и офшоры: что нового к 2018 году

.

Налоговая выгода

.

Необоснованные и неоправданные расходы: выявляем и избавляемся

.

Необоснованность налоговой выгоды: как будет развиваться практика доказывания?

.

Необоснованная налоговая выгода 2019

.

.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Пример как посчитать юнит-экономику. Что такое юнит-экономика